會計環(huán)境與財務會計報告

   
 　　會計環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的環(huán)境，是會計所處的特定階段的客觀條件。會計作為一種管理活動，又是一個信息系統(tǒng)，它總是密切地依存于生產(chǎn)發(fā)展的客觀環(huán)境，會計的發(fā)展體現(xiàn)了不同環(huán)境下的會計價值、會計思想、會計文化和會計技術等，在任何一個時期會計問題的研究，永遠要以會計所處的客觀環(huán)境為出發(fā)點和立足點，在任何社會條件下，會計的各個環(huán)節(jié)都無一不烙上客觀環(huán)境的印記。會計的根本目標是為相關的信息使用者提供有用的會計信息，在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境下，會存在不同的會計信息要求，因此，作為會計信息載體的財務會計報告，不能一成不變，要根據(jù)其所處的政治經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展。

　　一、會計環(huán)境的變化及其對會計報告的影響

　　1.政治經(jīng)濟環(huán)境變化對財務會計報告的影響
　　我國是社會主義國家，從計劃經(jīng)濟、有計劃的商品經(jīng)濟到社會主義市場經(jīng)濟，都堅持以公有制為主體，公有制對中國會計發(fā)展的影響是非常深遠的。四十多年以來，我國的會計核算一直是為了滿足計劃經(jīng)濟和國家所有制的要求，這些決定了我國的會計必然首先以國家、政府作為會計信息的第一需求者，因此，財務報告主要是為了報送各級政府機關，滿足國家各級政府匯總之用，基本上是從國家的需要出發(fā)來設計報告格式和內(nèi)容，并不注重體現(xiàn)企業(yè)自身的規(guī)律。
　　近年來，我國政治經(jīng)濟發(fā)生了很大的變化。首先，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，實行出資人所有權和法人財產(chǎn)權的“兩權”分離，企業(yè)不再是政府的行政附屬物，而是獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的法人實體，企業(yè)與國家的關系不再是資金的繳撥關系，國家作為企業(yè)的出資者，與企業(yè)的其他出資者處于同等的地位，參與企業(yè)稅后利潤的分配并以其出資額承擔有限責任。因此，財務會計報告應改變過去那種單純以國家、政府作為會計信息需求者的報告模式，應以滿足廣大的投資者和債權人的信息要求作為財務會計報告的目標，在考慮政府宏觀調(diào)控需求的同時，應充分考慮企業(yè)的投資者、債權人和其他關系人的信息需求。同時，隨著金融市場金融工具的不斷創(chuàng)新，衍生金融工具的層出不窮，隨著知識經(jīng)濟時代的到來和科學技術的日新月異，尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用，增加財務會計報告的信息含量，進一步明確信息提供的責任，已成為當務之急。

　　2.法律制度環(huán)境對財務會計報告的影響
　　黨的十一屆三中全會以后，國家開始實施依法治國的基本方針，政府在大力加強立法工作。改革開放以來，全國人大及其常務委員會制定和頒布了200多項法律，經(jīng)濟法規(guī)的建立和完善，為規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了法律依據(jù)，也為相應的會計處理的規(guī)范化提供了便利。特別是已經(jīng)頒布并實施的《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》等，對我國的會計核算和揭示均有規(guī)范。另外，《審計法》、《注冊會計師法》的頒布實施，直接與財務會計密切相關；《會計法》的再次修訂，使會計核算和財務報告有了更為直接的法律制約和保證，這些法律規(guī)范的頒布和適時修改，從對財務會計報告信息的加工處理、對外報告以及驗證等方面起到了規(guī)范和統(tǒng)一的作用，從而極大地提高了財務會計信息的可比性。

　　3.文化教育環(huán)境對財務會計報告的影響
　　十一屆三中全會以來，我國會計教育無論在數(shù)量或質(zhì)量上都有極大的發(fā)展。會計人員水平的提高對會計工作產(chǎn)生了十分重要的影響也影響了會計在經(jīng)濟發(fā)展中作用的發(fā)揮。就對財務會計報告的影響來說，在教育水平較低的國家，會計人員的整體工作水平和能力不可能很高，會計人員編制的財務會計報告相對簡單，財務會計報告所提供信息的真實性、可靠性也會受到很大的影響；在教育水平較高的國家，會計人員素質(zhì)較高，能夠采用比較復雜的會計方法和技術，財務報告制度和報告形式也會相對完善，所反映會計信息的真實可靠性也會相應地提高。
　　從以上分析可以看出，會計環(huán)境因素對財務會計報告的影響是深遠的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，我們應當加強財務會計報告的理論與實踐的研究、探討，進一步完善財務會計報告的內(nèi)容和結(jié)構，不斷改變財務會計報告的形式，以便推進財務信息的正確加工和公允呈報，為企業(yè)信息使用者準確理解和有效運用財務會計信息提供條件。
　二、財務會計報告的改進

　　（一）完善財務報告內(nèi)容
　　一是要擴充財務報告要素。在市場經(jīng)濟條件下，財務會計報告既要報告過去已經(jīng)發(fā)生的交易、事項，同時也要報告未來的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟利益或者未來的機會與風險，而且，人們相對更關心后者。因此，企業(yè)的知識產(chǎn)權、人力資源、衍生金融工具、社會責任、環(huán)境保護等無疑都已成為不可忽視的信息，應將它們納入財務報告的要素范圍。
　　二是要改進財務報告要素的計量屬性?！镀髽I(yè)會計準則》明確規(guī)定，我國會計采用歷史成本計價原則，主要是基于對過去交易、事項的報告。隨著資本市場的不斷完善、市場資源配置功能的增強，投資者、債權人對企業(yè)未來事項的關注變得越來越突出，歷史成本的地位將逐漸削弱。因此，針對我國實際，對企業(yè)權益影響不大的資產(chǎn)、負債仍按歷史成本計量，而對報表中的重要的資產(chǎn)、負債改為按公允價值計量。這樣，能使投資者正確了解企業(yè)的現(xiàn)有權益價值，符合重要性原則。
　　三是調(diào)整財務會計報告的信息層次。現(xiàn)行的財務模式是一種非黑即白的模式，會計上能夠計量的內(nèi)容，財務報告中便加以報告，對于會計核算上不能計量的內(nèi)容，在財務報告中則不予以列示。這樣，便使財務報告信息局限在會計核算的范圍之內(nèi)。針對這種模式外國學者提出了新的模式，即將財務報告分為五個層次：第一層，報告那些符合可定義性、相關性、可靠性的傳統(tǒng)的會計報告內(nèi)容，如過去已經(jīng)發(fā)生的交易事項；第二層，報告那些只符合可定義性、相關性和計量性的事項，如自創(chuàng)商譽等；第三層，報告那些只符合相關性、可計量性的事項，如產(chǎn)品質(zhì)量或服務質(zhì)量、顧客滿意程度等；第四層，報告那些可計量的相關信息，如未來風險、面臨的機會、未來利潤的預測；第五層，報告那些只符合相關性的事項，如知識資本。

　　（二）改進財務報告的報告方式
　　傳統(tǒng)的財務報告是主要在財會人員手工操作的基礎上，按賬簿資料進行整理編制的書面報告，外表形式以表格為主。它們的特點是過程原始，效率低下，報送不及時，由此導致信息傳遞緩慢，不能及時滿足信息使用者的需要。現(xiàn)代信息技術為財務報告的編制、發(fā)布和傳遞帶來了新的革命，書面財務報告將逐漸被電子報告所取代。從現(xiàn)實的情況來看，我國會計電算化處于一種發(fā)展水平參差不齊、總體水平較低的狀態(tài)。股份制企業(yè)尤其是上市公司、國家的重點企業(yè)以及處于高科技行業(yè)的企業(yè)，有很多已設置了完善的會計電算化系統(tǒng)，實現(xiàn)了以會計電算化代替手工記賬，甚至進入了會計電子網(wǎng)絡階段；而在一些中小型企業(yè)、事業(yè)單位中，會計電算化仍處于空白階段，會計工作仍處于完全的手工記賬階段。因此電子財務報告也應當有計劃、分步驟地實施和推廣。據(jù)有關報道，1999年，我國50%以上的上市公司實現(xiàn)了年報網(wǎng)上披露；到2000年6月，滬深兩地證券交易所又發(fā)出通知，要求上市公司中期財務報告全文上網(wǎng)。這一切標志著中國企業(yè)在應用網(wǎng)絡進行財務信息披露方面的工作又向前邁進了一大步。

　?。ㄈ┮?guī)范財務報告體系
　　在現(xiàn)行法定的財務報告體系上，不同的企業(yè)財務報告的差別不大，主要是反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的報表及有關的說明、詮釋。這些信息主要反映在會計報表之中，也稱為表內(nèi)信息。隨著市場經(jīng)濟的逐步完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，投資者、債權人等對于企業(yè)信息的需求，不再滿足于閱讀會計報表。信息內(nèi)容的復雜化，使更多的信息無法在表內(nèi)體現(xiàn)，而許多信息又必須進行呈報，因此表外信息、分部信息就成了報表信息的必要補充。從近期來看，應當結(jié)合我國實際，在現(xiàn)有財務報告的基礎上，先對其作一些適當?shù)母倪M。
　　1.規(guī)范分部信息的披露。近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)財務報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。
　　2.拓寬財務報表附注提供的信息量?，F(xiàn)階段我國會計報表附注主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，而對于表外項目如企業(yè)未來的機會風險、表外融資方式、企業(yè)軟資產(chǎn)（如人力資源）、履行社會責任等方面的信息披露太少。改進后的會計報表附注應把這些內(nèi)容作為強制性披露信息，把已承諾的事項、或有事項、期后事項和其他重要事項作為自愿披露的信息。
　　3.調(diào)整財務報表的結(jié)構。可以將資產(chǎn)負債表、損益表披露的會計信息分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務是指正常的或經(jīng)常的業(yè)務、交易和事項，非核心業(yè)務是指非經(jīng)常的或者偶發(fā)的業(yè)務、交易和事項。在財務報表中對核心業(yè)務和非核心業(yè)務作出劃分，其目的在于提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。